5. השכרה ומכירה של פטנט על ידי הממציא
מר ברד פיתח שיטה חדשה לאחסון כלים וסחורות במדפים דקורטיביים נשלפים. את הפיתוח רשם כפטנט במספר מדינות בעולם. מר ברד השכיר את זכויות השימוש בשיטת האחסון למספר בתי קפה מלקוחותיו. אחד הקונים, בית קפה בקנדה, שכר את הזכויות למשך 4 שנים. לקראת תום שנת 2012 מכר מר ברד את מלוא הזכויות לחברה רוסית בשם "בבושקה" העוסקת בפתרונות אחסון. בתמורה לכך קיבל מר ברד מניות בחברה בשווי 700,000 יורו. חברת "בבושקה" חילקה דיבידנד בסך 10,000 יורו בשנת 2012.
פתרון
כללי
במקרה של זכויות בקנין רוחני יש להבחין בין מקרה של מכירת הנכס כאשר המוכר נפרד מהנכס באופן מוחלט לבין מקרה של העברת נכס כאשר הזכויות בנכס נשארות ברשות המשכיר.
להלן תרשים זרימה המתאר את תהליך קביעת מקור ההכנסה בעסקאות בנכסי קניין רוחני:
|
סיווג הכנסות מעסקאות בנכסי קניין רוחני
|
|
העסקה מגיעה כדי עסק, משלח יד, או עסקה או עסק אקראי בעל אופי מסחרי
|
|
|
?
|
|
?
|
|
|
כן
|
|
לא
|
|
|
?
|
|
?
|
|
|
סיווג הכנסה לפי סעיף 2(1) לפקודה
|
|
מכירה סופית ומוחלטת של זכויות הבעלות
|
|
|
|
|
?
|
|
?
|
|
|
|
|
כן
|
|
לא
|
|
|
|
|
?
|
|
?
|
|
|
|
|
המכירה עונה על תנאיסעיף 2(9) לפקודה
|
|
סיווג הכנסה לפי סעיף2(7) לפקודה
|
|
|
|
|
?
|
|
?
|
|
|
|
|
|
כן
|
|
לא
|
|
|
|
|
|
?
|
|
?
|
|
|
|
|
|
סיווג הכנסה לפי סעיף2(9) לפקודה
|
|
סיווג הכנסה לפי חלק ה'לפקודה
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
השכרת זכויות השימוש למספר בתי קפה
מאחר שההשכרה נעשתה למספר בתי קפה, אפשר שמדובר בהכנסה מעסק לפי סעיף 2(1) לפקודה, דבר שייקבע בהתאם למספר בתי הקפה. ברור, שאם זכויות השימוש היו מושכרות רק לבית קפה אחד מדובר היה בהכנסה לפי סעיף 2(7) לפקודה.
מכירת הנכס בשנת 2012
מאחר שהנישום פיתח את הפטנט בעצמו ולא רכשו, מדובר בהכנסה פירותית. בהנחה שפיתוח הפטנט אינו מעיסוקו הרגיל תתחייב ההכנסה לפי סעיף 2(9) לפקודה. למרות שהנישום קשור לתחום בתי הקפה, מאחר שפיתוח פטנטים אינו עיסוקו הרגיל, קיימת תקרה לשיעור המס בגובה 40% לפי סעיף 125 לפקודה. התקבול בדמות מניות בשווי 700,000 ₪ מהווה הכנסה בשווה כסף אצל הנישום המתחייבת במס בשיעורים רגילים.
דיבידנד בסך 10,000 יורו
אם המניות שקיבל הנישום מהוות מעל 10% ממניות החברה הוא נחשב ל"בעל מניות מהותי" ושיעור המס הוא 30% בהתאם לסעיף 125ב(2). אם המניות המוחזקות על ידי מר ברד מהוות פחות מ-10% ממניות החברה שיעור המס הוא 25% לפי סעיף 125ב(1) לפקודה.
הרשמה לקבלת חומרים מקצועיים בחינם ישירות למייל לחץ כאן
לכניסה לאתר הכותב לחץ כאן