רשות המסים פרסמה לאחרונה הודעה לעניין הסדרי מעבר שיחולו על נאמנויות שהוקמו לפני סוף שנת 2013 שהיוצר שלהן הינו תושב חוץ ושהנהנה בהן הינו תושב ישראל. הסדרי המעבר הינם וולונטריים והם נועדו להעניק ודאות בנוגע לחבות במס של אותן נאמנויות זרות שהוקמו לפני סוף שנת 2013.
ככלל, על פי הדין עד ליום 1.1.2014, ההכנסות שהופקו מנכסים השייכים לנאמנות
מהסוג האמור לעיל לא היו חייבות במס בישראל לתקופה שאינה מוגבלת בזמן, למעט באותם מקרים שבהם לנהנה הישראלי השפעה על פעילות הנאמנות וחלוקת הכספים ממנה לנהנים.
על רקע מקרים בהם התגלה כי נישומים ניצלו לרעה את הוראות החוק המקלות, וכן, על רקע המגמה להשוות את תוצאת המס בין העברת מתנה ישירות מתושב חוץ לתושב ישראל לבין העברתה בדרך של נאמנות, יזמה רשות המסים כחלק מהמאבק בהון השחור והשוויון בנטל את תיקון החוק כך שהחל מתאריך 1.1.14 יתחייבו נאמנויות אלו על הכנסתן במס בישראל.
ביום 1/8/2013 נכנסה לתוקף רפורמה במיסוי נאמנויות באמצעות החוק לשינוי סדרי עדיפות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו-2014). הרפורמה במיסוי נאמנויות כללה שינויים בפרק רביעי 2 של חלק ד לפקודת מס הכנסה וכן הרחבת חובת הדיווח החלה על נאמנויות בסעיף 131 לפקודת מס הכנסה.
השינוי המהותי בפרק הנאמנויות הינו ביחס לחבות המס של נאמנויות בהן יוצר הנאמנות הנו תושב חוץ, או שהיה תושב חוץ במותו, ואשר יש בהן, או שהיה בהן בעבר, נהנה אחד לפחות שהוא תושב ישראל.
לאור הקביעה כי מקום בו קיימת השפעה של הנהנה הישראלי נאמנויות אלו חייבות עוד קודם לתיקון החוק במס בישראל, מחד, ועל רקע הקושי באיתור והוכחת ההשפעה הנ"ל, מאידך, נקבע הסדר המעבר שבמסגרתו מוצעות מספר חלופות מיסוי שיקבעו על פי מידת ההשפעה הפוטנציאלית של הנהנה בנאמנות. על פי הוראות ההסדר נקבעו מספר קטגוריות אשר בכל אחת מהן נקבע חיוב שונה במס (בין שליש לשני שלישים מההכנסה החייבת) בתקופה הקובעת. כמו כן, לגבי אותן קטגוריות ובמקרים המתאימים נקבע כי, לחילופין, ניתן יהיה לשלם מס בשיעורים שבין 3%-6% המחושבים על הון הנאמנות (במקום על ההכנסה החייבת).
במסגרת יישום הסדר המעבר יינתן משקל ויופעל שיקול דעת, בין היתר, ביחס לגורמים הבאים:
- קיומם של נהנים בנאמנות שהם תושבי חוץ.
- חבות במס זר ו/או תשלום מס זר על ידי הנאמנות או על ידי היוצר או הנהנה בשם
- הנאמנות.
- נאמנות שהיא תושב לצורך מס במדינה החתומה עם ישראל על אמנה למניעת כפל מס וכפופה למס באותה מדינה.
- נאמנות שחבות המס שלה בישראל הוסדרה בעבר.
- נאמנויות בהן הנהנה הנו עולה חדש או תושב חוזר ותיק או תושב חוזר רגיל בתקופה הקובעת.
- מועד יצירת הנאמנות (נאמנויות חדשות לעומת נאמנויות ישנות).
- מועד פטירת היוצר.
- נסיבות אחרות כפי שימצא לנכון פקיד השומה.